Wydanie: 08/2023

Newsletter Podatki międzynarodowe

Zapraszamy do kolejnego wydania naszego newslettera dotyczącego podatków międzynarodowych. W regularnych miesięcznych podsumowaniach dzielimy się aktualnościami ze świata i Europy, a także sprawdzamy co nowego w PE i w BEPS. 
 

Subskrybuj newsletter

                Osoba kontaktowa

Archiwum wydań newsletterów

Zachęcamy do subskrybowania newslettera Podatki międzynarodowe.

Więcej o archiwalnych wydaniach newslettera TUTAJ.

  • Holandia i Belgia: Podpisanie nowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

    W dniu 21 czerwca 2023 r. Belgia i Holandia podpisały nową umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zawiera ona nowe przepisy dotyczące PE, zastępując regulacje dotychczas obowiązujące wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej w 2001 r.

    Nowa umowa podatkowa zawiera zasadę:

    • przeciwdziałania podziałowi umów (ang. anti-contract splitting rule), zapobiegającą podziałowi działalności budowlanej z obejściem definicji PE,
    • przeciwdziałania fragmentacji (ang. anti-fragmentation rule), uniemożliwiającą przedsiębiorstwom dzielenie swojej działalności w celu zakwalifikowania się do zwolnienia z posiadania PE.

    W wyniku zmian, rozszerzona została definicja stałego zakładu agencyjnego (ang. Agency PE), aby objąć przypadki, w których dana osoba zwyczajowo pełni główną rolę prowadzącą do zawarcia umów, które są następnie rutynowo zawierane przez przedsiębiorstwo bez istotnych modyfikacji. Zawężona została także definicja niezależnego agenta w celu wykluczenia osób, które działają wyłącznie lub prawie wyłącznie na rzecz blisko powiązanych przedsiębiorstw. Zmiany te są zgodne z nowymi zasadami dotyczącymi stałego zakładu agencyjnego na mocy art. 12 Wielostronnej Konwencji dotyczącej Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS MLI), do której Holandia zgłosiła zastrzeżenie. Ze względu na zastrzeżenie do art. 12 MLI, nowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Belgią a Holandią jest jedną z pierwszych holenderskich umów [wraz z kilkoma innymi niedawno zawartymi lub (ponownie) wynegocjowanymi umowami], które obejmują tę rozszerzoną koncepcję (nie)zależnego stałego zakładu agencyjnego.

    W ramach umowy, strony zobowiązują się do wzajemnego powiadomienia o zakończeniu procedur wymaganych przez prawo krajowe do wejścia w życie niniejszej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    Umowa wejdzie w życie ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano ostatnią notyfikację. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zacznie obowiązywać od 1 stycznia roku kalendarzowego następującego po dacie wejścia w życie. Zakładając, że procedury ratyfikacyjne nie zostaną zakończone w 2023 r., można spodziewać się, że nowa umowa między Belgią a Holandią nie zacznie mieć zastosowania przed 1 stycznia 2025 r.

    Zobacz: Globalny alert podatkowy EY, Niedawno podpisana umowa podatkowa między Belgią a Holandią; wkrótce ratyfikacja

  • Holandia: Wydanie dekretu wyjaśniającego dotyczącego międzynarodowych kwestii podatkowych

    W dniu 28 czerwca 2023 r. holenderski Sekretarz Stanu ds. Finansów opublikował Rozporządzenie nr 2023-11648.  Jedna z kwestii podatkowych regulowanych rozporządzeniem dotyczy możliwości posiadania przez holenderski PE własnego PE, powszechnie określanego jako "sub-PE". Zmiany wprowadzone rozporządzeniem można zilustrować przykładem: Holenderska spółka posiadająca PE w Norwegii łączy się z niemiecką spółką, co skutkuje zniknięciem holenderskiej spółki, podczas gdy działalność pozostaje niezmieniona. Niemiecka spółka tworzy zaś w Holandii PE. Powstaje pytanie, czy PE w Norwegii powinno być częścią holenderskiego PE?

    Regulacje zawarte w dekrecie doprecyzowują, że niemiecka spółka staje się centralą PE w Norwegii, uniemożliwiając tym samym alokację zysków przypisanych do PE w Norwegii do holenderskiego PE.

    Dodatkowo wyjaśnia on także, że straty poniesione przez holenderski PE mogą być wykorzystane do skompensowania zysków osiągniętych w późniejszych latach przez kolejny holenderski PE należący do tej samej centrali.

    Dekret wszedł w życie 29 czerwca 2023 r.

  • Wielka Brytania: Ogłoszenie konsultacji związanych z reformą stałego zakładu PE

    W dniu 19 czerwca 2023 r. Urząd Podatkowy i Celny Jego Królewskiej Mości (HMRC) opublikował konsultacje w sprawie potencjalnych reform brytyjskich przepisów dotyczących cen transferowych, PE i podatku od zysków przekierowanych. Konsultacje te są następstwem ogłoszenia przez rząd Wielkiej Brytanii zmian w kwietniu 2023 r. obejmujących m.in. reformę różnych pozycji, w tym PE.

    W ramach omawianych konsultacji rząd Wielkiej Brytanii ocenia obecnie, czy i w jaki sposób zaktualizować istniejące definicje PE i zasady przypisywania zysków, aby zapewnić ich zgodność z rozwijającymi się ramami międzynarodowymi i zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu.

    W związku z tym zidentyfikowano dwie potencjalne opcje definicji stałego zakładu agencyjnego (Agent PE):

    1. Zdefiniowanie brytyjskiego PE i określenie zysków, które można mu przypisać, poprzez bezpośrednie odniesienie w przepisach do artykułów dotyczących PE i zysków z działalności gospodarczej (art. 5 i 7) w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem pewnych ograniczeń; w przypadku braku umowy można zastosować art. 5 i 7 modelu OECD.
    2. Zdefiniowanie brytyjskiego PE i określenie zysków, które można do niego przypisać, poprzez odniesienie do obecnego modelu OECD, który podlegałby odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    Modyfikując przepisy rząd Wielkiej Brytanii zamierza zachować zwolnienie dla brokerów i menedżerów inwestycyjnych. Zwolnienia te zapewniają, że w określonych okolicznościach brytyjski broker lub menedżer inwestycyjny jest uważany za agenta o niezależnym statusie, a tym samym nie tworzy podlegającej opodatkowaniu obecności w Wielkiej Brytanii.

    Proponowane zmiany w zasadach przypisywania potwierdzają, że Wielka Brytania będzie stosować Autoryzowane Podejście OECD do przypisywania zysków.

    Konsultacje zakończą się 14 sierpnia 2023 r.

  • Egipt: Zmiana definicji stałego zakładu PE

    W dniu 20 czerwca 2023 r. Egipt opublikował w Dzienniku Ustaw, zmiany do ustawy o podatku dochodowym nr 91 z 2005 roku. Poprawki częściowo rozszerzają definicję stałego zakładu (ang. Permanent Establishment; PE) i inkorporują elementy z Raportu do Planu Działania nr 7 w ramach Projektu Base Erosion and Profit Shifting Action 7 (BEPS Action 7). W szczególności obejmują one przepis dotyczący stałego zakładu agencyjnego, odnoszący się do podziału umów oraz klauzulę niezależnego agenta mającą zastosowanie w przypadku agenta działającego w imieniu osoby blisko powiązanej.

    Dodatkowo, Egipt wprowadził klauzulę dotyczącą zakładu usługowego (ang. Service PE) zgodnie z Modelową Konwencją Podatkową ONZ. Zgodnie z tą klauzulą, usługi świadczone przez łączny okres przekraczający 90 dni w dowolnym 12-miesięcznym okresie będą uznawane za świadczące o posiadaniu PE w Egipcie. Ponadto zmiany wprowadzają przepis o stałym zakładzie ubezpieczeniowym (ang. Insurance PE), który ma zastosowanie, gdy składki są pobierane w Egipcie lub gdy ubezpieczone jest tam ryzyko, co skutkuje powstaniem PE w Egipcie.

    Zmiany weszły w życie 16 czerwca 2023 r.

  • Pakistan: Aktualizacja definicji stałego zakładu PE i uwzględnienie obecności cyfrowej

    W dniu 26 czerwca 2023 r. Pakistan zatwierdził ustawę budżetową na lata 2023-2024. Ustawa aktualizuje m.in. definicję PE. Zgodnie ze zmienioną definicją, pojęcie PE obejmuje teraz wirtualną obecność biznesową w Pakistanie. Każda firma prowadzącą transakcje za pośrednictwem internetu lub innego medium elektronicznego, niezależnie od istnienia fizycznej obecności będzie objęta definicją PE.

    Aktualizacja definicji PE usuwa również wymóg "stałego" miejsca, eliminując test stałości dla ustanowienia PE w Pakistanie. W związku z tym nawet tymczasowe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej może teraz tworzyć PE. Jednak definicja PE w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z Pakistanem nadal będzie miała pierwszeństwo przed krajową definicją PE.

    Co więcej, zakres przepisu dotyczącego usługowego zakładu stałego został rozszerzony i obejmuje usługi świadczone przez "podmiot" w Pakistanie. Wcześniej przepis ten używał wyrażenia "pracownicy lub inny personel", co prowadziło do nieporozumień co do tego, czy zaangażowanie podmiotu gospodarczego w Pakistanie stanowiłoby PE, ponieważ terminy te odnosiły się wyłącznie do osób fizycznych.

    Ustawa finansowa weszła w życie 1 lipca 2023 r.

  • Indie: Sąd potwierdza istnienie stałego zakładu PE bez działalności operacyjnej w Indiach

    Delhijski oddział Trybunału Apelacyjnego ds. Podatku Dochodowego (ang. Income Tax Appellate Tribunal, ITAT) w Indiach wydał niedawno decyzję odrzucającą argument organów podatkowych, że brytyjska spółka osobowa nie posiadała w Indiach PE. W omawianym przypadku w 2010 r. brytyjska spółka osobowa zawarła umowę z indyjską spółką nadawczą na produkcję i transmisję Igrzysk Wspólnoty Narodów. Na mocy umowy stron brytyjska spółka osobowa utworzyła w Indiach biuro projektowe, które stanowiło PE zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą między Indiami a Wielką Brytanią. Następnie powstał spór między stronami umowy, ponieważ indyjska spółka nadawcza odmówiła zapłaty całej wartości umowy i zapłaciła część kwoty.

    Zgodnie z umową, brytyjska spółka powołała się na klauzulę arbitrażową i w lipcu 2020 r. zapadł wyrok arbitrażowy. Niezadowolona z orzeczenia arbitra, brytyjska spółka zaskarżyła je do sądu w Indiach. Spółka brytyjska nadal prowadziła swoje biuro projektowe w Indiach, które nadzorowało arbitraż i inne kwestie umowne. Ponadto spółka nadal składała zeznanie o dochodach w Indiach i domagała się zwrotu wydatków poniesionych w związku z postępowaniem sądowym jako związanych z działalnością PE. Ponadto PE uzyskała dochód z odsetek.

    Organy podatkowe nie zgodziły się z podejściem przyjętym przez brytyjską spółkę osobową i stwierdziły, że ponieważ brytyjska spółka osobowa nie prowadziła działalności w okresach rozliczeniowych, nie powinna być uznawana za posiadającą PE w Indiach. W związku z tym organy podatkowe argumentowały, że dochód z odsetek pochodzący z Indii powinien podlegać 15% podatkowi u źródła w Indiach, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    ITAT orzekł na korzyść brytyjskiej spółki osobowej, ponieważ indyjskie organy podatkowe zaakceptowały twierdzenie brytyjskiej spółki osobowej, że posiada ona PE w Indiach i zezwoliła na odliczenie wydatków od dochodu z odsetek w poprzednich latach podatkowych. Ponadto ITAT wskazał, że przyjęcie stanowiska organów podatkowych o "braku PE" byłoby szkodliwe dla interesu podatkowego jako sprzeczne z ostatecznym wynikiem postępowania arbitrażowego.

    Dodatkowo, ITAT oparł się na Komentarzach do Modelowej Konwencji Podatkowej OECD, które stanowią, że PE przestaje istnieć, gdy wszystkie działania i środki związane z jego poprzednią działalnością zostaną zakończone. W okolicznościach faktycznych sprawy, jako że działania i środki związane z wcześniejszą działalnością zakładu nie zostały jeszcze zakończone (np. biuro projektowe nadal prowadzi postępowania arbitrażowe i inne kwestie umowne), ITAT uznał, że w danym roku istniało PE. W związku z tym uzyskany dochód z odsetek należy opodatkować jako dochód z działalności gospodarczej PE (po uwzględnieniu kompensaty kosztów bieżącego roku i strat z lat ubiegłych), a nie na podstawie artykułu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczącego dochodu z odsetek.

    Czytaj więcej: PE Watch | Latest developments and trends, July 2023 (ey.com)

Archiwum

Zachęcamy do subskrybowania newslettera Podatki międzynarodowe.

Więcej o archiwalnych wydaniach newslettera TUTAJ.

  • Najważniejsze informacje

    W dniach 10-12 lipca 2023 r. w Paryżu odbyło się spotkanie Inclusive Framework, którego celem było nadanie impulsu projektom Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS) 2.0. Oświadczenie odzwierciedlało treść porozumienia osiągniętego przez większość jurysdykcji członkowskich Inclusive Framework w sprawie pozostałych elementów projektu BEPS 2.0 w tym:

    • Wielostronnej Konwencji w sprawie Kwoty A w ramach Pierwszego Filaru,
    • sprawozdania w sprawie Kwoty B w ramach Pierwszego Filaru,
    • zasady Podlegania Opodatkowaniu (STTR) w ramach Drugiego Filaru i jej Wielostronnego Porozumienia oraz planu działania wspierającego wdrożenie obu filarów.

    W oświadczeniu przedstawiono aktualne informacje na temat postępów w zakresie Kwoty A, w odniesieniu do której Inclusive Framework zamierza wydać Wielostronną Konwencję (MLC) w drugiej połowie tego roku. Ceremonia podpisania konwencji może nastąpić prawdopodobnie pod koniec roku, a jej celem będzie wejście w życie przepisów MLC do 2025 r.

    Regulacje dotyczące Kwoty A nie są jeszcze gotowe. Może wystąpić opóźnienie w wejściu przepisów w życie (co prawdopodobnie wpłynie na harmonogram wstrzymania Podatku od Usług Cyfrowych, DST, który był przewidywany do końca roku).

    W związku z tym w oświadczeniu podkreślono, że członkowie Inclusive Framework zgodzili się przedłużyć okres zawieszenia, jeśli co najmniej 30 jurysdykcji, reprezentujących co najmniej 60% Podmiotów Dominujących Najwyższego Szczebla (UPE) objętych nim Przedsiębiorstw Wielonarodowych (MNE), podpisze MLC do końca roku.

    Kanada i Afrykańskie Forum Administracji Podatkowej zgłosiły jednak obawy dotyczące potencjalnego przedłużenia okresu zawieszenia DST, i nadal istnieją pytania dotyczące tego, czy jurysdykcje ponownie rozważą nałożenie DST lub podobnych środków w najbliższej przyszłości.

    W odniesieniu do Kwoty B — Inclusive Framework opublikował kolejny projekt konsultacji w sprawie zakresu i ram cenowych dla Kwoty B. Kwota B zostanie następnie sfinalizowana do końca roku, w celu włączenia jej do Wytycznych w sprawie Cen Transferowych Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w styczniu 2024 r.

    W dniu 17 lipca 2023 r. w ramach Inclusive Framework przyjęto i opublikowano również szereg dokumentów dotyczących Drugiego Filaru. Opublikowano długo oczekiwane modelowe postanowienia traktatu STTR wraz z komentarzem. Przepisy te wprowadzają warunkowe prawo do opodatkowania źródła na rozszerzonej liście transakcji, ale z wyjątkami dla różnych kategorii beneficjentów dochodu.

    W kolejnym dokumencie przedstawiono dodatkowe wytyczne dotyczące Globalnych Zasad Przeciwdziałania Erozji Bazy Podatkowej (GloBE), w tym dwie nowe zasady "bezpiecznej przystani" (ang. safe harbor rule). Zasada bezpiecznej przystani dla kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT) będzie powiązana z nowym procesem wzajemnej weryfikacji (ang. peer review). Kryteria oceny tego procesu nie zostały jednak jeszcze opublikowane. Przejściowa bezpieczna przystań w postaci reguły niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR) przyniesie korzyści niektórym UPE w jurysdykcjach, które nie przyjmują podatku wyrównawczego i utrzymują nominalną stawkę podatku od osób prawnych na poziomie co najmniej 20%, tworząc nierówne warunki konkurencji między niektórymi grupami MNE w zależności od lokalizacji ich siedziby.

    Wszystkie te działania dają nam mnóstwo materiału do lektury na nadchodzącą przerwę wakacyjną i nie ma wątpliwości, że ostatnie miesiące 2023 r. znów będą pełne międzynarodowych wydarzeń, o których będziemy informować.

    Czytaj więcej: The Latest on BEPS and Beyond | July 2023 edition

  • Luksemburg: Urząd Skarbowy wydaje zaktualizowaną wersję wytycznych MDR

    W dniu 30 czerwca 2023 r. Luksemburski Urząd Skarbowy wydał zaktualizowaną wersję wytycznych w sprawie stosowania luksemburskiej ustawy wdrażającej Dyrektywę Unii Europejskiej (UE) w sprawie zasad dotyczących obowiązkowego ujawniania i wymiany transgranicznych uzgodnień podatkowych (zwaną DAC6 lub Dyrektywą). Zgodnie z DAC6 podatnicy i pośrednicy są zobowiązani do zgłaszania transgranicznych uzgodnień podlegających raportowaniu od dnia 1 lipca 2020 r.

    Wytyczne zostały po raz pierwszy wydane w maju 2020 r., a następnie zmienione. Zostały one przedstawione w formie Najczęściej Zadawanych Pytań (FAQ), a najnowsza aktualizacja wyjaśnia zastosowanie cech rozpoznawczych C1 i E3.

    W tym względzie przeanalizowano cechę rozpoznawczą "C1 (a)" dotyczącą określenia rezydencji podatkowej oraz kryterium "podlegania opodatkowaniu" z art. 4 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD (MTC). Zaktualizowane wytyczne określają również, które dochody są objęte cechą rozpoznawczą "C1 (d)".

    W odniesieniu do cechy rozpoznawczej E3 — definicja "EBIT" (zysk przed odsetkami i opodatkowaniem) została nieznacznie zmieniona, aby wyjaśnić, że EBIT jest wynikiem roku obrotowego powiększonym o koszty odsetek i podatków oraz pomniejszonym o przychody z odsetek i podatków. Zaktualizowane wytyczne wyjaśniają również, w jaki sposób należy obliczać zmianę EBIT.

    Dodatkowo, transgraniczne fuzje lub likwidacje, które wiążą się z transgranicznym przeniesieniem funkcji i/lub ryzyka i/lub aktywów w ramach tej samej grupy, należy analizować z prawnego, a nie podatkowego punktu widzenia. Jednakże transgraniczne fuzje między spółkami wewnątrzeuropejskimi, w przypadku których wszystkie aktywa i pasywa pozostają związane ze stałym zakładem spółki przejmującej w jurysdykcji podatkowej spółki przejmowanej, zasadniczo nie są uważane za transgraniczne przeniesienie funkcji i/lub ryzyk i/lub aktywów w ramach grupy, a zatem nie wchodzą w zakres E3.

    Wreszcie, zaktualizowane wytyczne zawierają wyjaśnienie dotyczące migracji i administracyjnego przeniesienia statutowej siedziby w ramach cechy rozpoznawczej E3. W rzeczywistości migracja z zachowaniem ciągłości osobowości prawnej lub administracyjne przeniesienie siedziby statutowej nie kwalifikuje się jako podlegające zgłoszeniu uzgodnienie transgraniczne w ramach E3.

    Dodatkowe informacje na temat wcześniej wydanych wytycznych można znaleźć w poprzednich Globalnych Alertach Podatkowych EY[1].

    Czytaj więcej: Luxembourg Tax Authority issues updated version of MDR guidance (ey.com)

    [1] Zobacz Globalne Alerty Podatkowe EY: Luxembourg Tax Authorities issue MDR Guidance, z dnia 2 czerwca 2020 r.; Luxembourg Tax Authorities update MDR guidance, z dnia 25 lutego 2021 r.; oraz Luxembourg Tax Authority revises MDR guidance, z dnia 25 Maja 2022 r.

  • Niemcy: Federalne Ministerstwo Finansów publikuje projekt ustawy wdrażającej Drugi Filar BEPS 2.0 i środki towarzyszące.

    W dniu 10 lipca 2023 r. niemieckie Ministerstwo Finansów opublikowało zmieniony projekt ustawy wdrażającej Drugi Filar BEPS 2.0, który opiera się na wstępnym projekcie dyskusyjnym z dnia 20 marca 2023 r. Szczegóły dotyczące wstępnego projektu dyskusyjnego można znaleźć tutaj.

    Główne zmiany w stosunku do pierwotnego projektu dyskusyjnego obejmują mechanizm rekompensaty podatku wyrównawczego w ramach minimalnej grupy podatkowej, dodanie różnych przepisów z Wytycznych Administracyjnych Inclusive Framework opublikowanych w lutym 2023 r. oraz szczegółów dotyczących kar.

    Ponadto projekt ustawy przewiduje środki towarzyszące mające na celu dostosowanie wdrożenia Globalnego Podatku Minimalnego do obecnych niemieckich przepisów podatkowych i uproszczenie zasad. Co najważniejsze, środki te zniosłyby niemiecką zasadę ograniczenia odliczeń od tantiem, obniżyłyby z 25% do 15% próg niskiego opodatkowania dla celów niemieckiego podatku od kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC) oraz wyodrębnienie dochodu CFC z niemieckiego podatku handlowego.

    Czytaj więcej: German Federal Ministry of Finance publishes draft BEPS 2.0 Pillar Two implementation bill and accompanying measures (ey.com)

  • Wielka Brytania: przyjęcie ustawy o finansach (nr 2) z 2023 r. wprowadzającej środki w ramach Drugiego Filaru OECD

    Ustawa o finansach (nr 2) z 2023 r. zawiera przepisy wdrażające zasadę Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS) Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w ramach Drugiego Filaru (IIR) w Wielkiej Brytanii (UK).

    Przepisy obejmują dwa elementy:

    • wielonarodowy podatek wyrównawczy (MTUT),
    • krajowy podatek wyrównawczy (DTT).

    Oba elementy będą miały zastosowanie do dużych przedsiębiorstw wielonarodowych w okresach rozliczeniowych rozpoczynających się po 31 grudnia 2023 r.

    MTUT będzie miał zastosowanie do "odpowiedzialnego członka" kwalifikującej się grupy wielonarodowej. Kwalifikująca się grupa wielonarodowa będzie grupą skonsolidowaną, jeśli co najmniej jeden z członków nie znajduje się na tym samym terytorium co pozostali, a globalne roczne przychody grupy przekraczają 750 mln euro w co najmniej dwóch z czterech poprzednich okresów rozliczeniowych.

    Wielka Brytania wprowadza również kwalifikowany krajowy minimalny podatek wyrównawczy (QDMTT) zgodnie z podejściem uzgodnionym przez OECD. W Wielkiej Brytanii QDMTT będzie znany jako DTT. Podatek ten będzie miał zastosowanie do brytyjskich członków przedsiębiorstw wielonarodowych, członków przedsiębiorstw brytyjskich i samodzielnych przedsiębiorstw brytyjskich za okresy rozliczeniowe rozpoczynające się 31 grudnia 2023 r. lub później.

    Podatek DTT będzie miał zastosowanie do "kwalifikującego się podmiotu", zdefiniowanego jako podmiot z siedzibą w Wielkiej Brytanii, który osiąga przychody lub jest częścią grupy, której przychody przekraczają 750 mln euro w co najmniej dwóch z czterech poprzednich okresów rozliczeniowych.

    Czytaj więcej: UK passes Finance (No.2) Act 2023 introducing OECD Pillar Two measures (ey.com)

  • Irlandia: Rozpoczęcie konsultacji w sprawie nowych środków podatkowych mających zastosowanie do niektórych płatności

    Irlandzki Departament Finansów opublikował Oświadczenie Zwrotne (FBS) przedstawiające możliwe projekty rozwiązań legislacyjnych dotyczących niektórych płatności odsetek lub należności licencyjnych lub dokonywania dystrybucji w dniu 1 stycznia 2024 r. lub po tej dacie.

    W lipcu 2020 r., w odpowiedzi na pandemię COVID-19, Rada Unii Europejskiej uzgodniła historyczny pakiet naprawczy dla Europy o wartości 750 mld euro. W jego ramach utworzono Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (RRF), którego jednym z głównych celów było zapewnienie finansowania w celu zaradzenia gospodarczym i społecznym skutkom pandemii. Aby uzyskać dostęp do finansowania z RRF, państwa członkowskie UE były zobowiązane do przedłożenia Komisji Europejskiej krajowego planu odbudowy i zwiększania odporności. Irlandzki krajowy plan odbudowy i zwiększania odporności został formalnie przyjęty w sierpniu 2021 r. i obejmował cztery zobowiązania, które miały zostać zrealizowane w związku ze zwalczaniem agresywnego planowania podatkowego.

    Trzy z tych zobowiązań zostały zrealizowane w ostatnich latach, a ostatnim pozostałym zobowiązaniem jest wprowadzenie przepisów mających zastosowanie do płatności wychodzących, aby zapobiec podwójnemu nieopodatkowaniu.

    W listopadzie 2021 r. Departament rozpoczął wstępne konsultacje publiczne o nazwie "Nowe środki podatkowe mające zastosowanie do płatności wychodzących". Opierając się na tych wstępnych konsultacjach, Departament wydał obecnie FBS, który obejmuje możliwe podejścia legislacyjne do takich płatności wychodzących.

    Czytaj więcej: Ireland launches consultation on new taxation measures to apply to certain outbound payments — comment period closes on 8 August (ey.com)

  • Niemcy: Federalne Ministerstwo Finansów publikuje projekt dekretu w sprawie stosowania przepisów antyhybrydowych

    Niemieckie Ministerstwo Finansów opublikowało projekt rozporządzenia w sprawie stosowania niemieckich przepisów antyhybrydowych. Przepisy te zostały uchwalone w 2021 r. na mocy ustawy wykonawczej do Dyrektywy Unii Europejskiej w sprawie Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania (ATAD). Przepisy antyhybrydowe mają zasadniczo zastosowanie do wszystkich wydatków poniesionych po 31 grudnia 2019 r., koncentrując się na potencjalnej całkowitej lub częściowej odmowie możliwości odliczenia wydatków w Niemczech w zakresie, w jakim wynikające z nich dochody nie są w ogóle opodatkowane lub - w przypadku transakcji finansowania - są "nisko opodatkowane" z powodu niedopasowania hybrydowego lub podwójnych odliczeń (odliczenie/brak włączenia, podwójne odliczenia).

    Projekt rozporządzenia nie zawiera szczegółowych wytycznych dotyczących wszystkich obecnie niejasnych kwestii. Podane w nim przykłady obejmują głównie podstawowe struktury, ale nie zawierają kompleksowego przeglądu poglądów organów podatkowych na kwestie, które są bardzo istotne w praktyce (np. w przypadku niektórych nieuwzględnionych struktur wychodzących z USA).

    Czytaj więcej: German Federal Ministry of Finance publishes draft decree regarding the application of anti-hybrid rules (ey.com)

  • Hiszpania: Sąd Najwyższy wydał wyrok w sprawie wartości dowodowej zagranicznych certyfikatów rezydencji podatkowej

    W dniu 12 czerwca 2023 r. hiszpański Sąd Najwyższy wydał wyrok w sprawie wartości dowodowej certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez organy jurysdykcji, która podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (DTA) z Hiszpanią w przypadku, gdy certyfikat został wydany do celów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między jurysdykcją, do której się zwrócono, a Hiszpanią.             

    Hiszpański Sąd Najwyższy orzekł, że hiszpańskie organy administracyjne/sądowe nie mogą jednostronnie kwestionować legalności certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez władze innej jurysdykcji. Co więcej, w przypadku konfliktu rezydencji podatkowej (który nie może być jednostronnie uznany lub pominięty), postanowienia obowiązującej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczące tej kwestii powinny być przestrzegane w celu ustalenia rezydencji podatkowej danego podatnika.

    Wyrok ten ma szczególne znaczenie, biorąc pod uwagę tendencję obserwowaną w praktyce hiszpańskich organów podatkowych (STA) polegającą na odrzucaniu z góry zagranicznych certyfikatów rezydencji podatkowej i odmawianiu kwalifikowalności traktatowej.

    Czytaj więcej: Spanish Supreme Court issues judgment on the probative value of foreign tax-residence certificates (ey.com)

  • USA: Amerykański raport QUEST szacuje, że powszechne przyjęcie Drugiego Filaru poza Stanami Zjednoczonymi spowodowałoby 18% wzrost zobowiązań podatkowych amerykańskich przedsiębiorstw wielonarodowych, zmniejszenie liczby miejsc pracy i inwestycji.

    Aktywność w zakresie Drugiego Filaru wzrosła, a wiele jurysdykcji na całym świecie uchwala przepisy i rozważa brzmienie przepisów w celu wdrożenia postanowień Drugiego Filaru. Debata na tematy projektu BEPS OECD i Drugiego Filaru trwa w Stanach Zjednoczonych. Amerykańskie przedsiębiorstwa wielonarodowe muszą modelować, w jaki sposób wdrożenie projektu poza Stanami Zjednoczonymi może wpłynąć na ich działalność na całym świecie, określić, w jaki sposób będą gromadzić i śledzić informacje potrzebne do wykonywania obliczeń w ramach Drugiego Filaru i omówić wpływ zmian ze swoimi decydentami.

    Czytaj więcej: US QUEST report estimates widespread Pillar Two adoption outside the United States would result in an 18% increase in US multinationals' corporate tax liability, fewer jobs and less investment (ey.com)

  • Kolumbia: Projekt dekretu zawiera wskazówki dla nierezydentów podlegających kolumbijskiej wersji podatku od usług cyfrowych

    W projekcie rozporządzenia wydanym 29 czerwca 2023 r. Rząd Krajowy Kolumbii zdefiniował różne terminy używane w regule Znaczącej Obecności Gospodarczej (SEP), która opodatkowuje nierezydentów posiadających SEP w Kolumbii od dochodów z usług cyfrowych w tym kraju. Rozporządzenie określa również, kiedy klienci lub użytkownicy będą uważani za zlokalizowanych w Kolumbii oraz w jaki sposób zdecydować się na złożenie zeznania podatkowego i zapłacenie 3% podatku od dochodu z usług cyfrowych, zamiast 10% podatku u źródła.

    Zainteresowane strony mogą zgłaszać uwagi i/lub zalecenia dotyczące rozporządzenia do 15 lipca 2023 r., zanim wydana zostanie ostateczna wersja aktu.

    Czytaj więcej: Draft decree provides guidance for nonresidents subject to Colombia's version of digital services tax (Significant Economic Presence) (ey.com)

  • Peru: Urząd Skarbowy orzeka, że fuzja podmiotów niebędących rezydentami spowoduje pośrednie przeniesienie peruwiańskich udziałów

    W orzeczeniu sygn. 000076-2023, opublikowanym w dniu 13 czerwca 2023 r., Peruwiański Urząd Skarbowy ustalił, że połączenie podmiotów niebędących rezydentami, w którym podmiot przejmowany jest pośrednim udziałowcem podmiotu peruwiańskiego, spowoduje pośrednie przeniesienie udziałów peruwiańskich.

    Czytaj więcej: Peruvian Tax Authority rules merger between nonresident entities triggers indirect transfer of Peruvian shares (ey.com)

  • RPA: Nowe wymogi dotyczące raportowania beneficjentów rzeczywistych dla spółek

    Komisja ds. Spółek i Własności Intelektualnej (CIPC) w Republice Południowej Afryki ogłosiła niedawno wprowadzenie poprawek w odniesieniu do beneficjentów rzeczywistych do ustawy nr 71 o spółkach z 2008 r. Poprawki częściowo upoważniają CIPC do wymagania od spółek składania i aktualizowania informacji o beneficjentach rzeczywistych w stosownych przypadkach.

    Nieprzestrzeganie wymogów rejestracyjnych dotyczących beneficjentów rzeczywistych i rzeczywistych korzyści stanowi naruszenie ustawy o spółkach, co może prowadzić do wydania zawiadomienia o zgodności i nałożenia kary administracyjnej.

    Czytaj więcej: South Africa | New 'beneficial ownership' reporting requirements for companies (ey.com)

  • OECD: oświadczenie o postępach w realizacji pierwszego i drugiego filaru projektu BEPS 2.0

    W dniu 12 lipca 2023 r., na zakończenie 15. posiedzenia Inclusive Framework OECD/G20 w sprawie Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS), Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju opublikowała oświadczenie odzwierciedlające porozumienie osiągnięte przez 138 z 143[1] jurysdykcji członkowskich Inclusive Framework w sprawie pozostałych elementów ich projektu dotyczącego sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0).

    Oświadczenie z lipca 2023 r. podsumowuje rezultaty Inclusive Framework w czterech obszarach:

    1. Wielostronna Konwencja (MLC) w sprawie Kwoty A z Pierwszego Filaru,
    2. Kwota B z Pierwszego Filaru,
    3. Zasada Podlegania Opodatkowaniu (STTR) w ramach Drugiego Filaru,
    4. Plan wsparcia wdrażania.

    Oświadczenie z lipca 2023 r. zostanie przekazane Ministrom Finansów i Prezesom Banków Centralnych G20 na spotkaniu w Gandhinagar w Indiach w dniach 17-18 lipca.

    Czytaj więcej: OECD releases outcome statement on progress on Pillars One and Two of BEPS 2.0 project (ey.com)

     

    [1] The list of members of the Inclusive Framework can be found here: https://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-composition.pdf

  • OECD/G20: Inclusive Framework publikuje dodatkowe wytyczne administracyjne dotyczące Zasad Drugiego Filaru GloBE

    W dniu 17 lipca 2023 r. OECD opublikowała kilka dokumentów technicznych dotyczących Pierwszego i Drugiego Filaru projektu OECD/G20 dotyczącego sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0). Dokumenty opublikowane w ramach drugiego filaru obejmują Wytyczne Administracyjne dotyczące Globalnych Zasad Przeciwdziałania Erozji Bazy Podatkowej (GloBE). Lipcowe wytyczne, które zostały zatwierdzone przez Inclusive Framework w sprawie Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS), zawierają dodatkowe informacje na temat szeregu kwestii technicznych i ustanawiają dwie nowe bezpieczne przystanie (ang. safe harbors).

    Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases additional Administrative Guidance on Pillar Two GloBE Rules: Detailed review (ey.com)

  • OECD/G20: Inclusive Framework publikuje dokument dotyczący Drugiego Filaru GloBE Information Return

    Wśród serii dokumentów, które Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała 17 lipca 2023 r., koncentrując się na elementach projektu OECD/G20 dotyczącego wyzwań podatkowych związanych z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), znajduje się dokument dotyczący GloBE Information Return (GIR). Dokument ten, który został zatwierdzony przez OECD/G20 Inclusive Framework w sprawie Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS), zawiera przegląd GIR i sposób jego działania, szablon samego GIR oraz wytyczne wyjaśniające dotyczące GIR.

    Wytyczne GIR będą obejmowały informacje, których administracje podatkowe będą potrzebować do przeprowadzenia oceny ryzyka i oceny poprawności zobowiązania Podmiotu Składowego z tytułu podatku wyrównawczego zgodnie z Zasadami GloBE. Oprócz standardowego szablonu dla GIR, dokument GIR określa przejściowe uproszczone ramy sprawozdawczości jurysdykcyjnej, podejście do rozpowszechniania informacji GIR oraz kolejne kroki w odniesieniu do GIR.

    Szablon dla GIR zawiera ogólną sekcję dotyczącą grupy Przedsiębiorstw Wielonarodowych (MNE) jako całości oraz szczegółowe sekcje jurysdykcyjne, które byłyby również wykorzystywane do obliczeń sprawozdawczych w ramach kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT), który spełnia wymogi bezpiecznej przystani.

    Aby ułatwić pierwsze lata gromadzenia informacji i sprawozdawczości, ramy przejściowe dla uproszczonej sprawozdawczości na podstawie jurysdykcji są dostępne dla wszystkich lat podatkowych rozpoczynających się 31 grudnia 2028 r. lub wcześniej, ale nie obejmujących roku podatkowego kończącego się po 30 czerwca 2030 r. Te ramy uproszczone umożliwiają grupom MNE składanie sprawozdań na podstawie jurysdykcji, a nie na podstawie podmiotu wchodzącego w skład grupy.

    Podejście do rozpowszechniania informacji GIR obejmuje centralny mechanizm składania sprawozdań i jest zgodne z ukierunkowanym podejściem, w ramach którego jurysdykcje wykonawcze posiadające prawa do opodatkowania na mocy Zasad GloBE otrzymywałyby istotne dla nich dane.

    Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases document on Pillar Two GloBE Information Return (ey.com)

  • OECD/G20: Inclusive Framework udostępnia modelowe postanowienie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wraz z komentarzem

    Wśród szeregu dokumentów, które Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD)/G20 Inclusive Framework opublikowała 17 lipca 2023 r., koncentrując się na elementach projektu OECD/G20 dotyczącego sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), znajduje się dokument w ramach Drugiego Filaru zawierający modelowe postanowienie umowne dotyczące zasady podlegania opodatkowaniu (STTR), wraz z towarzyszącym komentarzem wyjaśniającym cel i działanie STTR.

    Podobnie jak globalne zasady Przeciwdziałania Erozji Bazy Podatkowej (GloBE), STTR stanowi integralną część Drugiego Filaru. STTR jest zasadą opartą na traktatach, która ma zastosowanie do płatności wewnątrzgrupowych z jurysdykcji źródłowych (tj. jurysdykcji, w której powstaje dochód), które podlegają stawkom podatkowym poniżej 9% w jurysdykcji rezydencji odbiorcy płatności. STTR przyznaje krajowi źródłowemu ograniczone i warunkowe prawo do opodatkowania w celu zapewnienia minimalnego poziomu opodatkowania. Odpowiednią stawką podatkową w ramach STTR jest zasadniczo ustawowa stawka podatkowa obowiązująca w jurysdykcji, w której osoba powiązana uzyskująca dochód jest rezydentem, z zastrzeżeniem specjalnych zasad, które mają zastosowanie, jeśli dana osoba korzysta z preferencyjnej korekty w odniesieniu do dochodu.

    STTR ma zastosowanie do odsetek, należności licencyjnych i określonego zestawu innych płatności dokonywanych między powiązanymi spółkami, w tym wszystkich płatności za usługi wewnątrz grupy. Zastosowanie STTR podlega szeregowi wyłączeń oraz tak zwanym progom marży i istotności. STTR obejmuje również zasadę przeciwdziałania unikaniu opodatkowania, która jest ukierunkowana na określone sytuacje, w tym stosowanie płatności typu back-to-back lub wstawianie osoby powiązanej[1], która podlega stawce podatkowej powyżej 9%. Zasady koordynacji przewidują, że prawa do opodatkowania w ramach STTR mają pierwszeństwo przed postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    Dokument STTR podkreśla, że STTR ma pierwszeństwo przed zasadami GloBE, więc zastosowanie STTR nie uwzględnia kwalifikowanej zasady włączenia dochodu (IIR), kwalifikowanej reguły niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR) lub kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (QDMTT). Powtórzono również, że jurysdykcje członkowskie Inclusive Framework z nominalnymi stawkami podatku dochodowego od osób prawnych poniżej 9% stawki STTR zobowiązały się do wdrożenia STTR do swoich dwustronnych umów z innymi członkami, którzy są krajami rozwijającymi się, jeśli i kiedy zostaną o to poproszeni. Wielostronny instrument ułatwiający wdrożenie STTR do odpowiednich dwustronnych umów podatkowych będzie otwarty do podpisu od 2 października 2023 r.

    Czytaj więcej: OECD/G20 Inclusive Framework releases Subject to Tax Rule model treaty provision and commentary (ey.com)

    [1] W tym kontekście "osoba" odnosi się do osób fizycznych, spółek i wszelkich innych podmiotów.

  • OECD: Dokument Konsultacyjny dotyczący Filaru Pierwszego Kwoty B na temat dystrybucji bazowej

    Wśród serii dokumentów technicznych opublikowanych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w dniu 17 lipca 2023 r., koncentrujących się na trwającym projekcie OECD/G20 dotyczącym sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), znajduje się publiczny Dokument Konsultacyjny dotyczący Kwoty B Filaru Pierwszego. Kwota B przewiduje stałe zwroty za podstawowe działania marketingowe i dystrybucyjne w danym kraju.

    Dokument Konsultacyjny, który nie reprezentuje jeszcze konsensusu w sprawie integracyjnych ram dotyczących BEPS, ponieważ nadal istnieją otwarte kwestie w tym zakresie, wymaga wkładu zainteresowanych stron do dnia 1 września 2023 roku. Odzwierciedla on dalszy rozwój sytuacji od czasu pierwszego dokumentu konsultacyjnego na ten temat, który został opublikowany w grudniu 2022 r.

    W przeciwieństwie do Kwoty A w ramach Filaru Pierwszego i zasad dotyczących globalnego minimum podatkowego w ramach Filaru Drugiego, nie ma progów pieniężnych (np. minimalnego globalnego przychodu) dla grup Przedsiębiorstw Wielonarodowych (MNE), które wchodziłyby w zakres Kwoty B. Kwota B ma obejmować zarówno umowy kupna-sprzedaży, jak i umowy agencyjne. Ma ona wykluczać znaczną sprzedaż detaliczną oraz handel, marketing lub dystrybucję towarów, ale Dokument Konsultacyjny odzwierciedla zamiar uwzględnienia hurtowej dystrybucji towarów cyfrowych. Jednym z kluczowych obszarów, w odniesieniu, do którego poszukiwane są informacje, jest to, czy określenie zakresu dla Kwoty B powinno obejmować dodatkowy próg jakościowy.

    W przypadku ustalania cen w ramach Kwoty B, Metoda Marży Transakcyjnej Netto (TNMM) jest postrzegana jako najbardziej odpowiednia metoda (moderowana przez wskaźnik Berry'ego), ale organy podatkowe i podatnicy mogą opowiadać się za metodą porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP) z wykorzystaniem wewnętrznych danych porównawczych. Podejście cenowo-matrycowe zaproponowane w celu określenia zwrotu na warunkach rynkowych dla transakcji w zakresie uwzględnia branżę, geografię oraz intensywność funkcjonalną i majątkową. W szczególności, potencjalne zwolnienie z Kwoty B dla jurysdykcji posiadających dane porównawcze z rynku lokalnego, które zostało uwzględnione w poprzednim dokumencie konsultacyjnym, zostało zastąpione wymogiem, aby jurysdykcje przygotowały i opublikowały własną lokalną matrycę w celu zastosowania jej w ramach Kwoty B.

    Oświadczenie o wynikach opublikowane przez OECD w dniu 12 lipca 2023 r. wskazuje, że celem Inclusive Framework jest zatwierdzenie i opublikowanie ostatecznego sprawozdania w sprawie Kwoty B do końca roku, tak aby Kwota B mogła zostać włączona do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych do stycznia 2024 r.

    Czytaj więcej: OECD releases public Consultation Document on Pillar One Amount B on baseline distribution (ey.com)

  • G20: Ministrowie Finansów z zadowoleniem przyjmują postępy w projekcie BEPS 2.0

    W dniach 17 i 18 lipca 2023 r. Ministrowie Finansów i Prezesi Banków Centralnych G20 spotkali się w Gandhinagar w Indiach. Dokument Końcowy G20 i Podsumowanie Przewodniczącego wydane na zakończenie spotkania potwierdzają zobowiązanie Ministrów Finansów G20 do kontynuowania współpracy na rzecz globalnie sprawiedliwego, zrównoważonego i nowoczesnego międzynarodowego systemu podatkowego odpowiadającego potrzebom XXI wieku. W odniesieniu do Pierwszego i Drugiego Filaru projektu dotyczącego sprostania wyzwaniom podatkowym związanym z cyfryzacją gospodarki (projekt BEPS 2.0), w podsumowaniu z zadowoleniem przyjęto postępy odzwierciedlone w oświadczeniu końcowym z 12 lipca 2023 r., do którego dołączyło 138 ze 143 jurysdykcji uczestniczących w Inclusive Framework on BEPS.

    Przed spotkaniem Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała Raport Podatkowy Sekretarza Generalnego OECD dla Ministrów Finansów i Prezesów Banków Centralnych G20 (Raport Sekretarza Generalnego), który zawiera aktualizację działań w odniesieniu do międzynarodowej agendy podatkowej G20, w tym bieżących prac nad projektem BEPS 2.0, przejrzystością podatkową, polityką podatkową i zmianami klimatycznymi. OECD opublikowała również aktualizację wymaganą przez Ministrów Finansów G20 w sprawie Planu Działania OECD/G20 w sprawie Państw Rozwijających się i Międzynarodowego Opodatkowania. Ponadto, na wniosek indyjskiej Prezydencji G20, OECD opublikowała raporty na temat Zwiększenia Międzynarodowej Przejrzystości Podatkowej w zakresie Nieruchomości, Aktualizacji Wdrażania Strategii 2021 w sprawie Uwolnienia Potencjału Automatycznej Wymiany Informacji dla Krajów Rozwijających się oraz Ułatwienia Wykorzystania Informacji Wymienianych na mocy Traktatów Podatkowych do Celów Niepodatkowych.

    Czytaj więcej: G20 Finance Ministers welcome progress made on BEPS 2.0 project (ey.com)

Wyroki

  • Obowiązek badania rzeczywistego właściciela dywidendy w kontekście należytej staranności

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 5 lipca 2023 r., sygn. I SA/Lu 260/23 orzekł, że za niezgodną z celem dyrektywy 2011/96/UE należy uznać sytuację, w której nie jest opodatkowana wypłata dywidendy spółce z kraju UE (EOG), która nie będąc jej rzeczywistym właścicielem pośredniczy jedynie w jej przekazaniu do kolejnej spółki mającej siedzibę przykładowo w kraju zaliczonym do tzw. rajów podatkowych. Można zatem uznać, że nałożenie na płatnika, który wypłaca dywidendę, obowiązku dokonania weryfikacji statusu podatnika jest realizacją funkcji zapobiegania nadużywaniu przepisów służących eliminowaniu podwójnego opodatkowania. Powinność ta nie jest zatem nadmiernym obciążeniem płatnika w kontekście zasady proporcjonalności.

  • Skutki podatkowe w CIT dla holenderskiego udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 25 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gl 247/23 orzekł, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. - art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m u.p.d.o.p. odnosi się do przychodów danego podmiotu, który posiada, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udział w kapitale lub prawo do zysku innej osoby prawnej. Nie ma więc podstaw do zastosowania w niniejszej sprawie art. 7b ust. 1 pkt 1a u.p.d.o.p. Konsekwencją uznania, że w tej sprawie ma zastosowanie przepis z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, a nie pkt 1a jest w dalszej części uznanie, że w tej sprawie ma zastosowanie art. 10 polsko-holenderskiej u.p.o., czyli przepis, który odnosi się do dywidendy.

  • Przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w przypadku dywersyfikacji produkcji

    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 lipca 2023 r., sygn. II FSK 139/21 orzekł, że skoro dotychczasowa produkcja spółki będzie polegała na dywersyfikacji produkcji w tym samym zakładzie, ale w zakresie elementów objętymi innymi kodami PKWiU - to uprawnione było stanowisko, że w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w zw. z art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu inwestycji, zamierzona przez spółkę inwestycja będzie nową inwestycją w rozumieniu właśnie tej ustawy i w rozumieniu przepisu zawierającego zwolnienie ustawowe.

  • Kwestia oceny czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi za umorzenie udziałów podlega opodatkowaniu estońskim CIT

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gd 282/23 orzekł, że ukryte zyski nie obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego spółki w ramach, którego objął te następnie umarzane udziały. Wynagrodzenie takie nie zostało wypłacone z zysku, w konsekwencji nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie CIT estońskiego.

  • Usługi ubezpieczeniowe nie są podobne do usług gwarancji wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p.

    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. II FSK 130/21 orzekł, że usługi ubezpieczeniowe nie są usługami podobnymi do gwarancji, a zatem nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p.

  • Brak możliwości skorzystania z ulgi prowzrostowej na podstawie art. 18eb u.p.d.o.p. przy zlecaniu produkcji podmiotowi zewnętrznemu

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 14 lipca 2023 r., sygn. I SA/Kr 457/23 orzekł, że z tzw. ulga na ekspansję, o której mowa w przepisach art. 18eb u.p.d.o.p., mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie spółka nie wytwarza produktu, lecz dokonuje sprzedaży gotowego produktu pod własną nazwą lub znakiem towarowym. A zatem spółka, nie będzie miała możliwości skorzystania z tzw. ulgi prowzrostowej na podstawie art. 18eb ust. 1-10 u.p.d.o.p.

  • Kwestia oceny czy przychody ze sprzedaży projektów branżowych, nabytych od podwykonawców stanowią przychody z zysków kapitałowych

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. III SA/Wa 669/23 orzekł, że nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu, że jeżeli dokumentację projektową nabyto uprzednio od osób trzecich (np. podwykonawców, kontrahentów) na podstawie umowy przenoszącej autorskie prawa majątkowe do tej dokumentacji, to wówczas przychód uzyskany z jej sprzedaży stanowić będzie przychód podlegający zakwalifikowaniu do źródła „zyski kapitałowe”. Uwzględniając powyższe, przychody ze zbycia projektów branżowych nie kwalifikują się do przychodów z zysków kapitałowych i dlatego należy je zakwalifikować do innych źródeł przychodu, o których mowa w art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p.  

  • Obowiązki sprawozdawcze banków w ramach emisji euroobligacji

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. III SA/Wa 1221/23 orzekł, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. bank pozyskujący finansowanie w ramach programów cyklicznych emisji euroobligacji wyemitowanych przez siebie lub przez swoją spółkę zależną przed dniem 1 stycznia 2019 r. [gdzie transakcji w zakresie euroobligacji są rozliczane przez centralne depozyty papierów wartościowych (tzw. izby clearingowe) z siedzibą w innych państwach członkowskich] jest zobowiązany na podstawie art. 26 ust. 1, ust. 2e i 2l u.p.d.o.p. do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłat odsetek i dyskonta od euroobligacji. Obowiązek ten dotyczy sytuacji, w której ze względu na konstrukcję obrotu papierami wartościowymi w obrocie zorganizowanym nie jest znana tożsamość podmiotów będących inwestorami podatników ani dane kontaktowe, tym samym nie można przypisać im przychodu odsetkowego, stawki i kwoty podatku.

  • Ulga B+R a koszty pracownicze z tytułu nieobecności w pracy

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 5 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gd 154/23 orzekł, że w przypadku, gdy pracownik wykonuje prace związane z działalnością badawczo-rozwojową, to przychody podatnika związane z taką pracą, w tym należności z tytułu urlopu lub choroby, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu stosunku pracy, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. 

Rulingi

  • CIT od przychodów czeskiego oddziału polskiego zakładu włoskiej spółki w Polsce

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 4 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.202.2023.2.ANK, że przychody (dochody) uzyskiwane przez wnioskodawcę za pośrednictwem oddziału na terytorium Czech, przypisane do zakładu zagranicznego wnioskodawcy w Polsce na podstawie art. 7 ust. 1 UPO ITA, będą opodatkowane CIT w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p. jako przychody (dochody) osiągnięte na terytorium Polski o których mowa w art. 3 ust. 3 u.p.d.o.p. Ponadto do przychodów (dochodów) uzyskiwanych przez wnioskodawcę na terytorium Czech za pośrednictwem oddziału zastosowanie znajdzie art. 7 ust. 2 i 3 UPO ITA.

  • Zwolnienie z CIT dywidend dla podmiotu działającego w formie spółki europejskiej

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 3 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.235.2023.2.END, że wnioskodawca przy dochowaniu należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p., w odniesieniu do dywidend wypłacanych na rzecz wspólnika działającego w formie spółki europejskiej uprawniony będzie do zastosowania zwolnienia wypłaconych dywidend z opodatkowania podatkiem "u źródła" w Polsce, o którym mowa w art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d u.p.d.o.p.

  • Obliczanie dwuletniego okresu posiadania udziałów w spółce wymaganego dla zwolnienia dywidendy z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 19 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.296.2023.1.OK, że przy obliczaniu dwuletniego okresu posiadania udziałów w spółce, o którym mowa w art. 22 ust. 4a u.p.d.o.p., wymaganego dla zwolnienia dywidendy z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy uwzględnić okres posiadania udziałów (akcji) w spółce przed jej przekształceniem.

  • Skutki podatkowe w CIT dla spółki z o.o. umorzenia bez wynagrodzenia udziałów należących do jej dotychczasowego udziałowca

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 18 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.265.2023.1.ASK, że w wyniku dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów należących do dotychczasowego udziałowca (osoba fizyczna), po stronie spółki nie dojdzie do powstania żadnego przysporzenia majątkowego. Brak jest zatem przesłanek do uznania, że w wyniku nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia, po stronie spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

  • Brak obowiązku poboru podatku u źródła w związku z nabyciem od izraelskiego dostawcy licencji użytkownika końcowego

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 10 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.310.2023.1.KW, że wynagrodzenie z tytułu oprogramowania nie mieści się w katalogu określonym w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., w związku z czym wypłata ww. należności dostawcy, będącym podmiotem zagranicznym nie powoduje powstania obowiązku poboru podatku u źródła.

  • Podatek u źródła z tytułu sekurytyzacji

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 24 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.154.2023.3.BJ, że środki uzyskane od klientów inicjatora przekazywane przez inicjatora na rzecz spółki w ramach sekurytyzacji stanowią zyski przedsiębiorstw w rozumieniu art. 7 Konwencji, jak również nie stanowią płatności o których mowa w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. W konsekwencji wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku dochodowego w Polsce.

  • Konwersja pożyczek w ramach spółki niemieckiej jako nieopodatkowana (CIT) w Polsce

    Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 20 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.239.2023.1.AW, że konwersja pożyczek nie spowoduje powstania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodu podatkowego po stronie udziałowców, a tym samym spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu konwersji pożyczek.

Newsletter Podatki międzynarodowe

Otrzymuj bezpośrednio na maila najważniejsze informacje z zakresu międzynarodowego prawa i planowania podatkowego. 

 

Zapisz się

  

Kontakt